一、案例
近期，各光伏发电企业陆续收到各田主管税务机关就“农光互补（图1）”“渔光互补（图2）”等光伏复合项目“光伏方阵用地”缴纳耕地占用税的通知。
图一
图二
由于并无明确税收政谋划定“光伏方阵用地”是否需要缴纳耕地占用税。各光伏发电企业对是否需要缴纳，凭证什么面积缴纳耕地占用税与主管税务机关爆发了涉税争议。
笔者团结自己履历的光伏发电企业就此事项与主管税务机关的相同，梳理以下涉税争议点及相关思索。
二、涉税争议点
（一）未使用地是否需要交耕地占用税
1、税务机关看法
某自然资源局依据航拍面积作为光伏区占地总面积，并出具《治理占用耕地手续通知书》。主管税务机关直接依据通知书中的占地总面积要求企业缴纳耕地占用税。
2、企业看法
凭证企业《土地勘探定界手艺报告书》中的“分类面积表”，该航拍面积中既包括农用地，也包括未使用地。企业以为未使用地应该剔除，不需要缴纳耕地占用税。
3、土地用途的判断依据
实务中，一样平常凭证自然资源局出具的《土地分类面积表》《土地使用现状局部图》（如“三调”效果图）举行判断。部分自然资源局未出具上述资料的情形下，企业可凭证勘探定界单位出具的《土地勘探定界手艺报告书》中的“土地分类面积表”举行判断。上述资料均没有的情形下，则需要凭证用地备案意见或选址意见中的土地用途分类，团结项目现适用地情形举行综合判断。
4、政策剖析
《中华人民共和领土地治理法》(中华人民共和国主席令第四十一号)第四条：“国家体例土地使用总体妄想，划定土地用途，将土地分为农用地、建设用地和未使用地。严酷限制农用地转为建设用地，控制建设用地总量，对耕地实验特殊 ；。前款所称农用地是指直接用于农业生产的土地，包括耕地、林地、草地、农田水使用地、养殖水面等;建设用地是指制作修建物、修建物的土地，包括城乡住宅和公共设施用地、工矿用地、交通水利设施用地、旅游用地、军事设施用地等;未使用地是指农用地和建设用地以外的土地。”
《耕地占用税法》第二条：“本法所称耕地，是指用于莳植农作物的土地。”第十二条：“占用园地、林地、草地、农田水使用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设修建物、修建物或者从事非农业建设的，遵照本法的划定缴纳耕地占用税。”
凭证上述政策，《耕地占用税法》的应税土地为“耕地等其他农用地”，不包括“未使用地”，即“未使用地”不需要缴纳耕地占用税。（二）光伏方阵用地是否需要交耕地占用税
1、“农用地转用审批文件”的争议
①企业看法
凭证省税务局宣布的《耕地占用税税源明细表》，企业在举行税源挂号时，“批准占地文号”填写“批准占地的农用地转用审批文件的文号。”“批准占地面积”填写“农用地转用审批文件中批准的农用地转用面积。”
凭证《中华人民共和领土地治理法》(中华人民共和国主席令第四十一号)第四十四条：“建设占用土地，涉及农用地转为建设用地的，应当治理农用地转用审批手续。在土地使用总体妄想确定的都会和墟落、集镇建设用地规模规模外，将永世基本农田以外的农用地转为建设用地的，由国务院或者国务院授权的省、自治区、直辖市人民政府批准。”的相关划定，企业以为《耕地占用税税源明细表》中的“农用地转用审批文件”应为“农用地转为建设用地审批”，且企业项目为单独选址，审批手续应由省政府批准。
可是，凭证《自然资源部办公厅 国家林业和草原局办公室 国家能源局综合司关于支持光伏发电工业生长规范用地治理有关事情的通知》（自然资办发〔2023〕12号）划定：“光伏方阵用地不得改变地表形态，以第三次天下领土视察及后续开展的年度领土变换视察效果为底版，依法依规举行治理。实验用地备案，不需按非农建设用地审批。”
即，未改变地表形态的光伏方阵用地，不需要治理农用地转建设用地审批手续，不属于“农用地转为建设用地”，也就基础无法取得需要由省政府批准的“农用地转用”的批复文件，无法通过《耕地占用税税源明细表》举行税源挂号缴纳耕地占用税。
故，企业以为“光伏方阵用地”耕地占用税税源挂号保存实质性障碍，对“光伏方阵用地”是否需要缴纳耕地占用税存疑。
②税务机关看法
针对《耕地占用税税源明细表》表填列问题，税务职员以为凭证《耕地占用税税源明细表》，经批准暂时占用的占地方法，占地面积也是凭证“农用地转用审批文件”举行填列。可是暂时占地同样不会取得“农用地转为建设用地”审批文件，现实填列时是凭证外地自然资源主管部分批复的“暂时占地审批文件”上的面积举行填列。
故，《耕地占用税税源明细表》中的“农用地转用审批文件”应区分为永世占地和暂时占地。
永世占地凭证省政府批准的“农用地转建设用地”的批复文件举行填列。暂时占地凭证外地自然资源主管部分的批复文件举行填列。企业的光伏方阵用地虽然租赁年限较长，但仍属于暂时占地的性子，且租赁占地已形成了从事非农业建设的事实，应凭证外地自然资源主管部分对光伏方阵用地的批复举行填列。
2、“光伏方阵用地耕地占用税合理性”的争议
①企业看法
光伏方阵用地征收耕地占用税不切合政策立法宗旨。《耕地占用税法》第一条即明确，该法“为了合理使用土地资源，增强土地治理， ；じ，制订本法”。而光伏复合项目充分体现了对土地的合理使用甚至是增值使用，不但没有破损和疏弃土地，还能爆发特殊价值。
②税务机关看法
光伏方阵用地征收耕地占用税虽然不完全合理，可是凭证《耕地占用税法》第二条、第十二条的相关划定，企业占用农用地从事非农业建设也属既定事实，仍然需要交耕地占用税。
关于企业的合理诉求，税务机关也会起劲起劲向上反响，争取营造越发合理、公正的税企情形，让依法治税既有力度，更有温度。
（三）光伏方阵用地怎样确定占地面积
1、租赁面积
这种方法的占地面积最大。由于光伏复合项目主要涉及村委会的土地租赁，土地流转手续及现实流转历程中情形较为重大，从开建到最终所有建成往往需要几年的时间，且租赁面积还包括光伏板之间完全未占用的蹊径用地等。租赁面积一样平常都远大于已建成光伏板的现实占地面积。企业与税务机关说明光伏复合项目的现真相形后，税务机关一样平常未接纳此面积征税。
2、航拍或其他测定方法界定的现实占地面积
这种方法把光伏板之间未占用农用地的部分也计入了征税面积。部分自然资源局、税务机关接纳此面积征税。
3、已建成光伏板笔直投影面积
按这种方法征税的情形是最多的。部分自然资源局、税务机关会与企业一起到光伏项目地实地审查。凭证已投产光伏板容量测算光伏板数目，再凭证每块光伏板的面积盘算所有光伏板的面积。同时，由于光伏板的架设保存一定的坡度，需要再将所有光伏板面积凭证坡度的余弦最终盘算出直角边的投影面积。
4、光伏板支架基础接触地面（桩基）面积
这种方法盘算的面积很小，在光伏板阴影部分不影响农作物生长或渔业滋生的条件下，这种方法切合政策立法宗旨。且有《内蒙古自治区财务厅 内蒙古自治区地方税务局关于明确光伏发电耕地占用税政策的通知》内财税[2015]915号“一、单位和小我私家从事集中式地面并网光伏电站建设占用耕地或其他农用地的，无论永世占地照旧租赁占地，均形成了建房或从事非农业建设的事实，应当征收耕地占用税。可是，关于电站光伏板阵列之间没有改变土地性子且坚持原状及原有农牧业功效的土地，不征收耕地占用税。”的文件作为参考依据。
企业一样平常也会与税务机关起劲相同，但接纳此种方法计税的案例较为少见。
三、思索与建议
（一）国家层面尽早出台明确政策
光伏发电作为清洁、可再生的能源形式，关于推进绿色低碳，实现“双碳”目的有着主要意义，是国家结构可再生能源工业的主要一环。然而光伏方阵用地耕地占用税一样平常都在几百万上万万，关于光伏新能源工业的生长较为倒运。
且光伏方阵用地不改变原地类的认定，阴影部分面积也不影响作物生长，合理甚至增值使用了土地资源，切合《耕地占用税法》的政策立法宗旨，应该与其他从事非农建设，破损了地表层，影响作物生长的农用地区别看待。
希望国家层面尽早明确光伏复合项目税收政策，镌汰税企争议，增进新能源工业生长。
（二）《耕地占用税税源明细表》填列应越创造确
建议在《耕地占用税税源明细表》填表说明中，增添“暂时占地”的文件依据（如外地自然资源主管的批复文件），以便更好的区分“永世占地”对应的“农用地转用审批文件”，使耕地占用税的税源挂号越发科学、合理。
（三）依法治税 税企相同 营造优异税收情形
在没有明文政策出台“光伏方阵用地耕地占用税按何种面积”征税之前，企业可与税务机关起劲相同，在依法治税的条件下，税务机关一样平常都会思量企业的现真相形，凭证“有利于纳税人原则”的税法精神举行税收征管，既切合依法治税，也有利于 ；つ伤叭苏比ㄒ。
作者：众赢国际（湖南）税务师事务所司理 徐准
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