关于投资平台公司来说，恒久股权投资是一项常见而又重大的营业。一家投资公司往往同时投资数家公司，而恒久股权投资的核算要领各有差别，同时被投资企业的谋划状态也保存差别，而纳税人又经常不清晰其会计处置惩罚和税务划定的差别，导致过失填报税务申报信息，从而可能面临被税务机关调解的税务危害。本文实验从差别情形下恒久股权投资形成的“投资收益”，来剖析其差别的税务处置惩罚要领。
一、 恒久股权投资持有时代形成的“投资收益”的纳税处置惩罚
凭证《企业所得税发实验条例》第十七条划定，企业所得税法第六条第（四）项所称股息、盈利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
1、投资企业接纳本钱法核算方法下恒久股权投资的税务处置惩罚
投资企业接纳本钱法核算恒久股权投资时，投资企业确认投资收益时间，为被投资企业作出利润分派计划宣告分派现金股利时。凭证《企业所得税发实验条例》第十七条划定，股息、盈利等权益性投资收益，除国务院财务、税务主管部分尚有划定外，凭证被投资方作出利润分派决议的日期确认收入的实现。因此，对本钱法核算的恒久股权投资的取得的股息分红，应填入企业所得税年度申报表《A105030投资收益纳税调解明细表》。同时，如切合住民企业间分红免税条件的，须同时填列A107011表。
2、投资企业接纳权益法核算方法下恒久股权投资的税务处置惩罚
投资企业接纳权益法核算恒久股权投资时，投资企业在每个会计年度末，需以取得投资时被投资单位的各项可识别资产的公允价值为基础，对投资单位的净利润或净亏损举行调解后，按应享有或应肩负的份额确认投资收益或损失。投资企业会计处置惩罚计入“恒久股权投资—损益调解”，同时确认投资收益。此时账面上反应的“投资收益”并非真实的投资分红收益，而是凭证被投资单位年度盈利情形反应的恒久股权投资的“公允价值变换”，因此这部分的投资损益在税收上不予确认，应作纳税调解。当被投资单位现实作出分红决议时，投资企业会计处置惩罚计入应收股利，同时冲减恒久股权投资的账面价值。此时会计账面不反应投资收益金额，而股权投资分红却真实爆发，在税收上应予确认投资收益，因此需作响应纳税调增。
案例1：A公司和B公司均为住民企业，A公司2021年1月1日支付400万元取得B公司40%的股权，并能对着实施重大影响，接纳权益法举行核算。B公司2021年实现净利润100万元，于2022年3月31日召开股东大会，作出分红50万元的决议。A公司会计处置惩罚如下（单位万元）：
2021年12月31日B公司实现利润时：
借：恒久股权投资—损益调解 40
贷：投资收益 40
A公司在2021年度所得税汇算清缴时，税收上不确认该投资收益，应作纳税调减处置惩罚。
2022年3月31日B公司现实分红时，A公司作如下处置惩罚：
借：应收股利 20
贷：恒久股权投资—损益调解 20
由于A公司会计上未确认投资收益，因此在2022年度所得税汇算清缴时，税收上应确认该分红收益，须作纳税调增。
同时如切合住民企业之间股息盈利免税条件的，须填列A107011表。
二、 转让恒久股权投资时形成的“投资收益”的税务处置惩罚
凭证《企业所得税法实验条例》第七十一条划定，企业在转让或者处置惩罚投资资产时，投资资产的本钱，准予扣除。投资资产凭证以下要领确定本钱：
（一）通过支付现金方法取得的投资资产，以购置价款为本钱；
（二）通过支付现金以外的方法取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为本钱。
即投资企业转让恒久股权投资时，税收上确认的股权转让所得均为股权转让收入减去合理税费和本钱。因此不管投资企业接纳本钱法核算照旧权益法核算，也不管恒久股权投资的账面价值是几多，在税收上确认股权转让所得时，须牢牢掌握股权投资的计税本钱是其历史本钱的原则。
案例2：A公司和B公司均为住民企业，A公司2021年1月1日支付400万元取得B公司40%的股权，并能对着实施重大影响，接纳权益法举行核算。恒久股权投资的账面价值为500万元，其中投资本钱400万元，损益调解100万元。2022年3月1日以600万元价钱转让该恒久股权投资，会计确认投资收益200万元。A公司会计处置惩罚如下（单位万元）：
借：银行存款 600
贷：恒久股权投资—投资本钱 400
恒久股权投资—损益调解 100
投资收益 100
会计上确认股权转让投资收益为100万元，而税收上应确认股权转让所得=600（股权转让收入）-400（投资本钱）=200万元，应纳税调增100万元。
案例3：A公司和B公司均为住民企业，2021年1月1日A公司支付400万元取得B公司100%的股权，并对着实施控制，接纳本钱法举行核算。恒久股权投资的账面净值为300万元，其中投资本钱400万元，减值准备100万元（计提减值准备昔时已作纳税调增）。现以100万元转让该恒久股权投资（假设股权转让价钱公允），账面确认投资收益-200万元。A公司会计处置惩罚如下（单位万元）：
借：银行存款 100
恒久股权投资减值准备 100
投资收益 200
贷：恒久股权投资 400
本案例中会计确认的股权转让投资收益为-200万元，而税收应确认股权转让所得=100（股权转让收入）-400（投资本钱）=-300万元，即应确认股权投资损失300万元，因此需作纳税调减100万元。在申报企业所得税年度纳税申报表时，应在A105090资产损失税前扣除及纳税调解明细表填列投资损失金额，而A105030投资收益纳税调解明细表不举行调解。
三、 从被投资企业整理后分得的剩余资产形成的“投资收益”的纳税处置惩罚
凭证《关于企业整理营业企业所得税处置惩罚若干问题的通知》（财税[2009]60号）第五条划定，被整理企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被整理企业累计未分派利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例盘算的部分，应确以为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，凌驾或低于股东投资本钱的部分，应确以为股东的投资转让所得或损失。即投资企业从被投资企业整理后分得剩余资产可分为三部分，第一部分可视同被投资企业“整理后的股息盈利”，如切合条件仍可享受住民企业间股息盈利的免税政策；第二部分为收回的股权投资本钱，第三部分为最终确认的投资转让所得或损失。
案例4：A公司和B公司均为住民企业，A公司于2021年1月1日支付400万元取得B公司100%的股权，并对着实施控制，接纳本钱法举行核算。恒久股权投资的账面价值为400万元，现B公司整理注销，A公司从B公司分得600万元银行存款，其中相当于被整理企业累计未分派利润和累计盈余公积为100万元。A公司会计处置惩罚如下（单位万元）：
借：银行存款 600
贷：恒久股权投资 400
投资收益 200
A公司会计确认的股权处置惩罚投资收益为200万元，而税收上应对收回的剩余资产600万元举行剖析，其中相当于被整理企业累计未分派利润和累计盈余公积100万元，确以为股息所得，由于A、B公司均为住民企业，可以享受股息盈利的免税政策；其中400万元作为收回的投资本钱；差额部分100万元为投资转让所得。在申报企业所得税年度纳税申报表时，应划分在A105030投资收益纳税调解明细表和A107011切合条件的住民企业之间的股息、盈利等权益性投资收益优惠明细表填列金额。
作者：众赢国际（宁波）税务师事务所司理 王辉
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